Ставки и плательщики налога на прибыль в Армении

Объектом налогообложения для резидентов является полученная на территории Армении прибыль, а для нерезидентов – прибыль получаемая из армянских источников. Эта прибыль складывается из положительной разницы между совокупным доходом налогоплательщиков и вычетов, а для инвестиционных фондов – чистые активы.

Совокупным доходом налогоплательщика считаются совокупнось всех доходов, полученных за отчетный год, независимо от их источника. Так, доходом является рост или приток активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала налогоплательщика. Собственный капитал составляет разница между активами и обязательствами налогоплательщика. Активами считаются принадлежащие на праве собственности средства – имущество, имущественные права и связанные с ними неимущественные права, валюта, ценные бумаги, дебиторская задолженность и т. д., а обязанность – наличный долг налогоплательщика (кредит, кредитная задолженность, налоговые обязательства).

Однако следует учитывать, что под доходами не подразумеваются:

-вклады участников в уставной капитал налогоплательщика;

-положительная разница между ценой размещения и номинальной стоимостью акций;

-объединяемые для совместной деятельности средства, если в налоговый орган предоставлено соответствующее заявление;

-положительный результат от переоценки иностранной валюты и иных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

-суммы, сохраняемые в связи с налоговыми льготами, льготами по уплате сумм в государственные и муниципальные бюджеты и иные обязательные выплаты и пошлины;

-иные суммы, устанавливаемые законом.

Согласно налоговому законодательству Республики Армения, налог на прибыль не взимается с необходимых расходов и потерь, и при ведении налоговой отчетности необходимо вычитывать эти суммы из совокупного дохода. Расходы должны быть документально подтверждены. Под ними понимаются отток и уменьшение активов или увеличение обязательств, которые влекут уменьшение собственного капитала налогоплательщика. Среди них важно выделить расходы на:

-произведенные налогоплательщиком непосредственно и исключительно на производство товаров и оказание услуг;

-продвижение и (или) реализацию на рынке товаров (услуг);

-консультационные и юридические услуги;

-устранение недостатков, выявленных в ходе сопровождения, гарантийного контроля и эксплуатации;

-подготовку, освоение и консервацию производства (строительства);

-сохранность имущества;

-подготовку кадров;

-амортизационные издержки;

-иные установленные законом расходы.

Налоговый период налога на прибыль равен 1 году. Он должен быть уплачен до 25 апреля каждого налогового периода. При этом на налогоплательщиках лежит обязанность осуществлять предварительные платежи каждые 3 месяца (квартал), не позднее 15 числа последнего месяца квартала. Размер предоплаты по общему правилу составляет 18.75 % от общего размера выплаченного за предыдущий налоговый период суммы налога на прибыль. Ставка налога на прибыль для резидентов равна 20 %, а для инвестиционных фондов 0.01 % в отношении чистых активов. Налоговым законодательством Армении для крупных экспортеров товаров предусмотрены случаи с применением более низкой ставки налога на прибыль – 5 % и 2 %.

Так, группа налогоплательщиков облагается ставкой налога на прибыль в 5 % при условии, что совокупная стоимость товаров, вывезенных из Армении или перемещенных в страны ЕАЭС в таможенном порядке «Экспорт», стоимость оказанных нерезидентам услуг за пределами Армении и осуществленных работ составляет не менее 40 миллиардов драм. Для той же группы налогоплательщиков с совокупной стоимостью поставок в 50 миллиардов драм предусматривается ставка налога на прибыль в 2 %. При этом группа налогоплательщиков должна соответствовать некоторым иным условиям, установленным в законе.

В ряде сфер деятельности законом предусматриваются налоговые льготы. Так от обязанности по уплате налога на прибыль освобождаются следующие налогоплательщики:

-занятые в производстве сельскохозяйственной продукции в части дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, если удельный вес последней в валовом доходе не превышает десяти процентов;

-фонды гарантирующие возмещение банковских вкладов;

-всеармянский банк;

-производители ручных ковров;

-участники свободных экономических зон

-и т. д.

Для нерезидентов в Республике Армения ставка налога на прибыль равна:

-страховые возмещения, платежи перестрахования и доходы от перевозки (фрахта) – 5 %

-дивиденды, роялити, доход от сдачи имущества в аренду, прирост стоимости имущества и иные пассивные доходы (кроме доходов от перевозки (фрахта), а также другие полученные из армянских источников доходы – 10 %

-иные услуги, оказываемые нерезидентом, как и доходы нерезидента, полученные вне Армении в результате оказания услуг армянскому резиденту или зарегистрированному в Армении отделению нерезидента – 20 %

Нерезидент освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль:

-при получении дивидендов из Всеармянского банка;

-при получении доходов от государственных валютных облигаций РА, их отчуждении, обмене на другие ценные бумаги и т. д.